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汇的原因。这样通过外汇帐款结算帐户套汇的问题就能查清。
三、调整方法
根据《违反外汇管理处罚施行细则》第三条规定，对外贸企业通过外汇
帐款结算帐户套汇的问题，做出罚款1O％的处理，并要求外贸企业做相应的
帐务调整。
（1）首先在外汇帐款结算帐户增设进口子目，进口的帐务处理为。
借：原材料
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贷：外汇帐款结算—进口—国外某公司
（2）用国家批准的外汇支付进口用汇时：
借：外汇帐款结算—进口—国外某公司
贷：银行存款
（3）出口时的帐务处理：
借：外汇帐款结算—出口—国外某公司
贷：自营出口销售
（4）向中行结汇：
借：银行存款
贷：外汇帐款结算—出口—国外某公司
（5）对因套汇而支付的罚款的帐务处理为：
借：专用基金
贷：专项存款
□发票查帐案例
1。利用大头小尾发票虚报帐，从中贪污货款、偷税漏税
××县税务局监察股在审查××税务所开出的临时经营发票时，发现了
一起外单位人员利用发票虚报帐目，在收购上 作弊，贪污40000
余元的案件。××供销社离税务所较远，税务所委托该社代开临时经营发票
代扣税款。该社核算员王某乘机作弊，先后开出大头小尾发票410份，将发
票联向区联社报帐，凭存根联向税务干部结算缴税，发票联填写的金额共计
98701。2元，而存根联只开58511。2元，刘从中贪污收购款40190元。
2。利用大头小尾发票贪污税款
1995年3月，×区分局开展内部审计，重点审查了××乡代征员张某使
用的临时经营发票和税票，采用的方法是三核对：发票与税票相互核对，存
根联与报查联逐张核对，发票存根与纳税户逐户核对。查出张某自1993年3
月至1995年2
月，共开发票82000份，其中有问题的发票1610份，共贪污税款159564。
20元。其主要手段：一是填开大头小尾发票，发票联上的大金额收款，填开
税票时按存根联上的小金额填写，采用此种手段贪污税款170笔，金额48600
元；二是填开临时经营发票，不给纳税户税票，仅凭发票收税，进行贪污140
次，贪污税款94248。 10元。
3。发票作交易，税款抵作工程款
某劳动服务公司因资金不足，不能付清某基建队工程款，于是挖空心思，
打侵吞国税的主意。事先与基建队私下达成协议：该公司为基建队开发票去
结算三个单位的工程款 （指基建队完工的三处工程款）。然后，利用×区劳
动服务公司下属基建队的建筑安装统一发票，为××基建队代开发票3O份，
总金额10535089。 40元，其应交营业税310052。 70元，城建税15802。 60
元，教育费附加6321。10元，合计338176。40元，全部抵作了劳动服务公司
应支付的工程款。
×区税务局对当事人作出的处理是责成×区劳动服务公司追回××市×
×基建队的税费338176。40元，处以罚款10000元，公开书面检讨5000份。
4。进货发票抵作销货发票
1990年，××县某村村民张某与李某、王某等5人合伙贩卖钽铌，通过
行贿20000元拉关系，在广西××县矿冶公司搞到钽铌21。225吨，进货总额
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3327422元，运到江西××硬质合金厂销售，因钽铌属国家统一管理的稀有
金属，不向私人收货，张某等便打着××县江夏贸易货栈的牌子，找邵阳×
×公司请其出面代销给厂方。议定：由李某开正式发票作给公司进货凭证，
按取得的销售总额提取3％代销手续费。该公司代销后收到货款3399896。 70
元。因张某等是无证临时经营，没有发票，去找了两个税务所，一个所回答
要按金额收8％的税；另一个所的回答是按5％收税。李等认为不合算，便另
找门路，通过熟人关系，请了×矿税务所两名税务干部，同到邵阳××公司
交涉，将原矿冶公司开给张某的进货发票转作该公司的进货发票，再减除手
续费117000元和损失60000元之后，只就余额365474。80元补开了发票。这
样本应按8％征收临时经营税311991。70元，只按手续费收入交10％的营业税
3647。50元，偷逃税款275444。20元。当地税务机关查获后，对李某等处理
时认为，因涉及税务机关内部的有关人员执法问题，当时只作漏税予以补税。
5进料发票抵减业务收入
1994年8月，××县×乡基建队在×市承包基建业务。1995年9月，×
×县税务局对该建筑队进行税收检查、其承包技校和客运公司宿舍楼两项工
程合同上的总造价为 7006090元，在工程结算时开出的建筑发票存根联，
只填开基建款5243990元，并据此办理了申报纳税手续。检查人员通过核算
对方原始凭证，发现基建队承包人黎某采用进料发票抵减营业收入发票的手
段，少算工程结算金额，隐瞒营业收入1762096。 10元，偷税72376。 50元。
承包责任人构成了偷税罪。
6。一张以假乱真的发票的查帐案例
1992年8月，××工程处在××公司购买摩托车1辆，开出了34210元
实物发票，然后，通过私人关系，又要求该公司
开具了购买“维修材料”的假发票，金额同上。该处用无实物
的假发票作为购买材料，顶替购买摩托车的实物发票入了帐，然后又以
材料假入库的方法转入××中学，用校舍维修材料
费列帐核销，弄虚作假，以假乱真。
7。一张红字发票的查帐案例
××税务局在税收检查中，发现×单位一张红字发票，金额×万元，而
在×建材厂又发现一张红字发票，将货款退还了付款单位，经过详细查核来
龙去脉，原来是×单位为了转移资
金，与×建材厂沟通，由建材厂开出一张×万元的红砖发票，
×单位把钱划拨过去，凭票报了帐，然后再要建材厂以退货为
由开一张红字发票，将原货款以现金退付原×单位。单位则
将现金另外保管，变成了“小金库”，用以发放奖金和职工福
利，把红字发票隐瞒起来了，没有再作帐务处理。××税务局
在查清后，追回了大部分提走的资金，并将此案移交上级主管
单位查处。
8。利用白纸条代发票不扣税的查帐案例
××市×地个协批发部系私人承包企业。1993年由关
××、张××等人承包，以批发商品不扣税来吸引进货者，被
××税务所发现，罚款6000元。
1994年至1995年4月，换了承包人王××、郑××，仍不
吸取过去的教训，对个体户及消费者销货时，继续使用白纸条
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代发票，不扣税，有的扣了税也不上交。1995年5月，通过市局稽查队
检查，该批发部用白纸条收货款，批发销售金额5836808。90元，除已缴税款
87155。70元，偷漏代扣营业税111295。80元。为了严肃国家税收法纪，××
市局根据税收征管暂行条例，除责令追缴所偷税款外，对直接责任人王××
等四人各处以罚款2000元。
9。谎报遗失发票
国营××农场七分场农科队廖××、李××合伙办精麻厂。采取欺骗隐
瞒手段，谎称遗失“国营××农场销货发票”一本。据此，××市税务局稽
查队查阅了该户的纳税档案，该户是凭发票存根申报纳税的，经营一年半时
间，交纳了精麻产品税42209。 50元，城建税422。00元。随后，根据群众反
映的他们在××纺织印染厂有亲友、生产不愁销路的线索，到××纺织印染
厂进行查实，从材料帐户上查出廖、李二人从1994年1月至1995年8月，
共填开“国营××农场销货发票”280份，销售精麻金额6293434。 40元，
偷税严重。其主要手段：一是填开大头小尾发票100份，存根联金额为884104。
00元，发票联金额2934740。 50元，隐瞒销售收入2050036。 50元；二是开
发票不填开存根联180份，销售金额3358693。90元，全部隐瞒，没有纳税。
二项共隐瞒销货收入5490330。 40元，偷漏产品税2710466。 50元，城建税
2704。 70元，共计273171。20元。廖、李二人合谋偷税，且谎报发票遗失，
构成了偷税罪。××市税务局依据 《税收征管暂行条例》，除补缴所偷漏全
部税款外，另处以80000元罚款。××市人民检察院鉴于被告人廖××、李
××认罪态度较好，并能按期缴清所偷漏的全部税款和罚款，依法免予起诉。
1O。多种手段索取发票
王××，原是××县××乡农科站的人，后迁城南从事长途贩运。1993
年从湖南、浙江等地购进木耳、笋干、花生等产品，在本县和外县销售。在
结帐过程中，不到税务所申请填开发票，而是不择手段索取销货发票，达到
偷税牟利目的。在××供销社结帐时，被税务干部查获。其索取发票的主要
手段有：
（1）以物易票。1993年8月，王用两条香烟与××搬运公司副食店承
包人李××兑换发票4份，开给某地个协2份，××供销社2份，计销售收
入13500元。
（2）用手续费索取发票。1993年9月，王找××镇个协批发部沈××
帮忙办托收，按票面金额付2％的手续费，要了6份批发扣税发票，用于供
销社，计销售收入40050元。
（3）盗取发票。王在××供销社结帐时，乘机盗得批发扣税发票一本，
已填用12份，计销售收入212850元，剩余发票已全部没收。
××县税务局对王××非法索取发票，除追回所偷税款14830元外，另
处以罚款10000元。
11。冒领发票，离职经商
1994年10月，××县城关一所检查××纸板厂贸易公司的发票时，发
现该公司1993年2月领用5年工商企业三联发票，其中1本去向不明。检查
人员便立即组织追查。经向有关人员调查，原来是该公司副经理周××在公
司任职期间，利用职务之便，冒领了这本发票，1994年下半年，周××离职
后，用于贩运经营，从事偷税活动。同年8月已开出一份，销售一批烧碱给
×纸板厂，得手续费10000元，其余49份尚未填开。
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税务所对周××隐瞒发票偷税的行为，除追补其所偷税款外，处以5000
元罚款，并收缴其全部发票。对公司保管发票不善，处以5000元罚款。
12。销毁发票
1995年××市开展发票管理活动，××税务所揭发出××农机站销毁发